Яндекс.Погода

Аудиторские услуги


В практике мы часто сталкиваемся со стороны клиентов с недопониманием целей и задач аудиторской проверки. Это, к сожалению, порой рождает недовольство результатом. В отношениях между людьми (а представителями сторон по договору выступают именно люди) к таким последствиям приводит, прежде всего, недосказанность. При этом очень часто мы стесняемся друг у друга уточнить какие-то вещи, определиться с целями и задачами, четко разграничить ответственность. Именно поэтому очень важно учесть следующее:

«Мифы» об аудите

1. Аудит - страховой полис в случае налоговой проверки.
В некоторой степени да, но полнота такой страховки зависит от типа и условий договора. Например, наиболее часто проводится обязательный аудит, а здесь необходимо четко понимать, что обязательный аудит - это, в первую очередь, подтверждение бухгалтерской отчетности, а не налоговой. Важно указать нам, какие вопросы Вы хотели бы проверить обязательно, что в обязательном порядке должно быть отражено в информации для Вас и т.д. Это может быть дополнительная задача более детальной проверки обоснованности расходов, оценка исчисления налогов, увеличение объема выборки и т.д. После, мы должны иметь возможность определиться с трудоемкостью проверки,  принимая во внимание Ваши пожелания, уточнить окончательную стоимость аудита. В случае, если специальные требования клиентом не уточняются, аудиторская фирма планирует проверку по обязательному алгоритму, исходя из федеральных стандартов. В большинстве случаев такая ситуация имеет место при проведении малобюджетных проверок. В этом случае клиент рискует столкнуться с тем, что в ходе проверки может не получить ожидаемого результата - при низком бюджете договора аудитор, в первую очередь, проведет процедуры для оценки достоверности отчетности и даст устные консультации по вопросам, несущим в себе налоговые риски.

2. Аудиторское заключение - это текст на двух страницах.
Порой можно услышать просьбы выдать заключение без отчетности для «налоговой». Или, например, звонок: «Здравствуйте, мы - ОАО, применяем упрощенку, бухучет не ведем, отчетность не составляем. Вы можете дать нам заключение?» ... без комментариев. 
Аудиторское заключение это официальный документ предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности, составленный в соответствии с Федеральными стандартами и содержащим выраженное в установленной форме (!) мнение аудиторской организации о достоверности этой бухгалтерской отчетности. 
К нему прилагается отчетность, по которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью клиента. Аудиторское заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в согласованном количестве экземпляров, но и аудитор, и клиент должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения.

3. Аудиторская проверка обязательно должна пройти до сдачи годовой отчетности, и заключение должно быть получено в марте. 

На самом деле, ничего противозаконного нет в проведении аудиторской проверки в более спокойный период (апрель-май).
Правда если Вы вспомнили о необходимости проведения аудита в феврале и хотите получить аудиторское заключение в марте, вероятность получения качественной услуги сильно снижается, так как этот период проверок клиенты «бронируют» практически за год. При этом  отметим, что существует множество различных схем проведения аудита - график проведения проверки, удобный для клиента и аудитора, всегда можно согласовать не в ущерб качеству.

4. Аудиторы должны проверять только НДС и налог на прибыль.

Согласны, Вам иногда больно видеть, как аудитор драгоценное время тратит на анализ совершенно ненужных, на Ваш взгляд, вопросов - формирование первоначальной стоимости ОС, исследование учета имущества по местам хранения и м.о.л. и т.д.  Как было бы замечательно, если бы аудиторы проверяли только те вопросы, которые будет проверять потом налоговая!
Вся проблема в том, что обязательный аудит - это, как уже указывалось выше, оценка достоверности показателей отчетности. Мы обязаны (!) проанализировать правильности формирования остатков по счетам, и подтверждение этих остатков инвентаризацией, первичными документами.

5. Для получения аудиторского заключения инвентаризация не нужна.

Порой клиенты сильно удивляются запросам по результатам инвентаризации: от инвентаризации же налоги не зависят - зачем этому вопросу уделять такое пристальное внимание? Напротив, при оценке достоверности Вашей отчетности существенным недостатком являются факты нарушения порядка проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности в соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 .
Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация важна, потому что, под актом подписываются лица, которые отвечают за сохранность имущества, чем подтверждают, что остатки на счетах бухгалтерского учета достоверны (либо скорректированы). Таким образом, мы получаем дополнительное доказательство того, что регистры бухгалтерского учета не содержат недостоверной информации.

Правда об аудите.

1. Копии документов и переписка. Порядок сбора аудиторских доказательств определен федеральным стандартом: аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения того, что аудиторская проверка проводилась надлежащим образом. При этом выводы аудитора проверяются внутри аудиторской фирмы - мы обязаны (!) обеспечивать внутренний контроль качества проверки. И без копий документов, на которые ссылается аудитор в своем отчете этого сделать невозможно. По большому счету, на любой наш письменный запрос (вопрос) клиенты должны предоставлять письменный ответ: если запрашиваемые документы представлены аудитору, то письменно необходимо сообщить, какие именно документы представлены по запросу; если запрашиваемые документы невозможно представить, то необходимо письменно указать причины. Федеральные стандарты допускают получение доказательств в виде письменных заявлений клиента по вопросам проверки. Соответственно, при проверке небольших предприятий, где существенным является соотношение цены и качества важным моментом становится трудоемкость аудита. При этом можно снизить трудоемкость, используя в качестве доказательств именно письменную переписку с клиентом.

2. Аудит - это не только проверка «первички».

Аудиторская проверка - процесс, состоящий из нескольких этапов. Это: планирование, аналитические процедуры, проверка первичных документов, подготовка отчета и внутренний контроль качества, причем некоторые этапы проходит не у клиента, а в офисе аудиторской фирмы.
При этом этапы не подменяют друг друга, а являются частью проверки. По сути, аудит - это, прежде всего, работа аналитика, способного оценить процессы проверяемой организации, практически не касаясь первичных документов. Для этого, служит этап планирования и осуществления аналитических процедур. По нашему мнению, доля этого этапа в общем объеме работ по договору на аудит должна составлять не менее 20%. 
Проверка первичных документов, на наш взгляд, не должна превышать 30%-50% в общем времени проверки. Можно конечно проверить и все первичные документы, но не увидеть глобальных ошибок. На то, чтобы подумать просто не останется времени, если заменить работу аналитика простой сверкой наличия и оформления документов. На наш взгляд, не менее важно готовить максимально полный отчет о проведенной аудиторской проверке. Описательная часть отчета достаточно трудоемка, и для качественной подготовки отчета необходимо выделять не менее 10% в общем времени проверки. Последний этап аудиторской проверки - внутренний контроль качества за работой аудитора - должен составлять около 20% общего объема работ. Безусловно, аудитор имеет право самостоятельно определить, каким образом он распределит время проверки между различными этапами и где именно - в своем офисе либо в офисе клиента - он будет проводить те или иные процедуры.

3. Инвентаризация - это не только «материалы и товары».

В соответствии с законодательством перед составлением годовой отчетности инвентаризации подлежат обязательства клиента. При этом следует отметить, что инвентаризацию не могут заменить акты сверок - обязательно должен быть оформлен акт инвентаризации ИНВ-17 и справка к акту инвентаризации расчетов.
Отметим, что в справке указываются первичные документы, подтверждающие расчеты.

4. Документооборот - обязательный атрибут учетной политики.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Для того, чтобы аудитору правильно оценить достоверность представленных первичных документов, необходимо знать, какие конкретно документы оформляются, кем эти документы подписываются, каков порядок внутренней проверки документов, и кто отвечает за их сохранность.
Кроме того, аудитору необходимо оценить, охватывает ли установленная на предприятии система документооборота все бизнес-процессы и позволяет ли она своевременно учесть все хозяйственные факты.

5. Пояснительная записка - это не формальность.

В составе годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено составление пояснительной записки. По общему правилу в пояснительной записке должна быть раскрыта информация, необходимая для понимания деятельности и финансового положения организации. В пояснительной записке помимо формальных расшифровок отдельных показателей отчетности, должен быть проведен достаточно детальный анализ финансово-хозяйственной деятельности, указаны факторы, положительно и отрицательно повлиявшие на экономические показатели. 
Соответственно, пояснительная записка со временем обязательно станет не формальной отпиской на полстранички, а вполне весомым и значимым документом, без которого «голые» цифры отчетности никому не будут интересны.

6. Понятие существенности.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности клиента. 
Аудитор принимает во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований действующих в РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности рассчитанный индивидуально для каждого клиента по данным его деятельности. 

7. Обязательно ли наличие аудиторского заключения? Мы считаем, что налоговая инспекция не вправе отказать в принятии отчетности без аудиторского заключения. Однако Конституционный Суд РФ в постановлении от 1 апреля 2003 г. № 4-П отметил, что проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности не подразумевает инициативу юр. лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Аудиторское заключение, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента. Без него отчетность не может быть принята, а налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.

Вместе с тем в пункте 5 статьи 15 Закона № 129-ФЗ указано, что пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии. Иными словами, налоговая инспекция не вправе не принять у организации годовую отчетность, даже если нет аудиторского заключения.
Поскольку ответственность за непредставление аудиторского заключения - символическая сумма, то в настоящее время вопрос об отказе в принятии годовой отчетности без аудиторского заключения практически неактуален.
Другое дело - непредставление аудиторского заключения акционерам (участникам) на годовом собрании, то есть на момент утверждения отчетности акционерами (участниками). В данном случае может идти речь о нарушении порядка организации и проведения годовых собраний, за что предусмотрена ответственность статьей 15.23.1 КоАП РФ (штрафные санкции колеблются от 500 тыс. руб. до 700 тыс. руб.).

8. Что значит «риск необнаружения ошибки».

Понятие «аудит» неразрывно связано с термином «риск необнаружения ошибки». Ошибка может быть не обнаружена в силу следующих причин. Во-первых, в ходе аудита применяется выборка. Это означает, что аудитор в ходе проверки может:

· проанализировать каждый пятый (десятый, двадцатый и т.д.) документ, подтверждающий какую-либо операцию;
· проанализировать первичные документы за какой-либо период сплошным методом, а документы за другой период не проверять;
· по какому-либо участку вообще не анализировать первичные документы, а поговорить с бухгалтером, ответственным за данный участок, проверить во время разговора уровень его знаний и выяснить позицию в отношении сложных или спорных вопросов.
Также, любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными.
Далеко не на всех предприятиях существует утвержденная и четко действующая система документооборота. По большому счету отсутствие утвержденной системы документооборота не позволяет аудитору достоверно оценить, все ли документы подписаны уполномоченными на то лицами или нет.
Более того, на большинстве предприятий несовершенен порядок хранения первичных документов. Это означает, что в случае замены (или утери) части документов отчетность, ранее подтвержденная аудитором, может оказаться недостоверной. Не исключен также риск внесения несанкционированных исправлений в базу данных бухгалтерского учета (в том числе во время аудиторской проверки).

9. Как определяется стоимость проверки?

Как правило, исходя из трудоемкости (необходимого количества человеко-часов) и стоимости человеко-часа. Чтобы определить трудоемкость мы должны получить информацию о клиенте. Способы получения такой информации разные. Самый надежный - это проведение предварительной экспертизы: обсуждение целей и задач с руководством, предварительный анализ системы внутреннего контроля клиента, объем первичных документов, анализ иных вопросов. Однако проведение экспертизы возможно не всегда, поэтому аудиторы определяют трудоемкость по ключевым вопросам, ориентируясь на свой опыт проведения проверок.

10. Что может повлиять на снижение стоимости.

Безусловно, возможность оптимизировать взаимоотношения «клиент-аудитор» есть всегда. Этого можно добиться за счет грамотной организации системы документооборота, соблюдения порядка проведения инвентаризации, оперативности предоставления запрашиваемых документов и разъяснений (причем как в устной, так и письменной форме), а также за счет четкого определения целей и задач проверки на этапе согласования условий договора.